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| 分次领劳务报酬可节税 |
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| 2004年04月17日 10:17 |
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| 彭红星 |
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影响应纳税额因素通常有两个，即计税依据和税率。计税依据越小，税率越低，应纳税额也越小。因此，做税收筹划，无非是从这两个因素入手，找到合理、合法的办法来降低应纳税额
税收筹划的本质是获得节税收益，因此，凡是能够合法地降低纳税的办法都属税收筹划范畴。从法律的角度看，偷税是违反法律的行为，而避税和节税都是合法行为。
现在个人收入的来源和形式日趋多样化，有些人在取得固定收入的同时，还利用掌握的知识，取得合法的劳务报酬收入。取得收入依法纳税，是每个公民应尽的义务。
但同是纳税，一笔收入如果采用不同的交税方式，就可能使自己的合法净收入多一些。
例如，王先生3月～5月取得同一项目劳务收入60000元，支付交通、食宿等费用9000元，有以下三种纳税方式：一次性申报纳税；改变支付方式，分次申报纳税；由业主提供相关费用，降低应纳税所得。
项目收入一次性申报纳税
王先生5月底将60000元收入一次领取。税法规定，劳务报酬所得按收入减除20%的费用后的余额为应纳税所得额，适用20%的比例税率。如果一次收入超过20000元，20000元至50000元的部分加征5成的应纳税额。则其应缴纳个人所得税为：
60000×(1-20%)×20%=9600元，
60000×(1-20%)-20000×20%×50%=2800元，两者合计12400元。其获得的净收益为38600元(60000-12400-9000)。
纳税人取得收入申报纳税，如果收入畸高，就可能被课以较高的税率征收个人所得税，缴纳较多的税款。而在收入较低月份，作为纳税人又不能充分享受到税法为自己提供的各种优惠，比如，定量或定率的一次性扣除，较低的税率。相对于业主来说，一次支付较大的费用，负担较重。一般情况下，当事双方不应采取这种支付方式。
改变支付方式，分次申报纳税
税法规定，属于一次收入的，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。如果支付间隔超过1个月，按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得额，而间隔期不超过1个月，则合并为一次扣除法定费用后计算应纳税所得额。所以纳税人在提供劳务时，合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量，可以多次抵扣法定的定额(定率)费用，减少每月的应纳税所得额，避免适用较高的税率，使自己的净收益增加。
对于业主来说，每月支付一定的费用，经济负担有所减少，也乐于执行。此种方式，双方都有利可图。如上例中，王先生可以同支付报酬方约定，60000元收入分三次领取，每月领取一次，每次20000元，则王先生应缴纳个人所得税为9600元：20000×(1-20%)×20%×3，净收益41400元(60000-9600-9000)。
由业主提供相关费用，降低应纳税所得
采取由业主提供一定服务费用开支等方式，虽然减少了纳税人的收入，但同时也减少了纳税人的应纳税所得。比如，由业主向纳税人提供伙食、交通以及其他方面的服务来抵顶一部分劳务报酬。对业主来说，开支并没有增多，利益无损；对纳税人来说，这些伙食、交通等开支是纳税人的日常开支，若由纳税人用收入购买往往不能在缴纳所得税时扣除。
可见，对于劳务报酬收入，纳税人通过筹划，可以降低个人所得税税负。关键是在签订劳务合同时，应约定领取报酬的数额和次数，明确相关费用由业主承担。 |
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