| 关于进一步扩大内需的税收政策研究报告 |
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| 2005年05月24日 14:41 |
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| "扩大内需的税收政策研究"课题组 |
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支持高新技术产业发展的税收政策
目前国内外学者对高新技术产业并没有形成统一的定义。我们认为，高新技术产业指的是集技术密集、资本密集、知识密集三大要素于一体的、具有研究开发投入高、风险大、技术进步快、产品附加值大，能带来高增值、高收益等相关特征的先导型技术产业。高新技术产业的迅速崛起，是当代知识经济增长的重要支柱，也是扩大内需的重要途径。根据公共产品理论，高新技术属于市场失败领域，优先扶持和发展高新技术产业，已成为世界许多发达国家重要的政府行为，其扶持力度对高新技术产业发展起到决定性的作用，而在诸多政策中，税收政策成为最为重要的政策资源投入。税收优惠政策将引导企业的投资行为按税收优惠的方向进行，成为一条重要的科技投入渠道。此外，与传统投资相比，风险投资具有高风险性和高收益性，这种风险和收益既涉及到风险投资者(包括风险基金投资人和风险投资公司)，也涉及到其投资对象高新技术企业，客观上要求政府通过税收优惠政策建立风险分担机制，降低风险投资者和高科技企业的风险程度。
(一)黄金赌城促进高新技术产业发展税收政策存在的问题
从黄金赌城高新技术产业数十年发展过程和现状来看，国家和地方政府制定的一系列高科技优惠政策，包括税收优惠政策，较大地促进了高新技术产业的起步和发展，但也存在一些不容忽视的问题。从税收方面分析，阻碍高新技术产业发展的因素主要有以下方面：
1.高科技企业增值税税负过重。首先，“生产型”增值税加重高科技企业税负。在现行“生产型”增值税下，生产设备和劳动工具中作为固定资产核算的部分，购进时的大量进项税额不能抵扣，造成重复征税；不能实现充分退税，直接影响高新技术产品出口；加之大量的研究开发费用、技术转让费等无形资产以及科技咨询费用的投入不能抵扣进项税额等，都增加了企业的负担。其次，现行确认收入原则占用高新技术企业资金，变相加重了企业负担。高新技术企业的产品销售，要经过对发出货物的安装、调试、维护、升级甚至退货改进等诸多环节。而按照现行增值税确认销售收入原则，高科技产品发出后，就应视为实现销售缴纳增值税，而实际上企业没有收到货款，这使得企业不仅要垫付研制生产科技产品的费用，而且还要预先垫付税款。第三，少数高科技产品如何征税，政策界定不明确。如在应用软件销售中，国税局以货物销售收入占总销售收入50%为标准，凡是达到或超过50%的销售行为视为货物销售，征收增值税；而地税局认为应用软件是无形资产销售，应征营业税。
2.高新技术企业的所得税优惠政策不够科学。首先，优惠对象不全面，不统一。现行的所得税优惠主要是针对单位(如高新技术企业、科研院所)和科研成果，而不是对具体的科研开发活动和科研项目，对技术落后、急需进行技术更新的企业以及正在进行科技开发的活动缺少鼓励措施。而且，由于只对高新技术产业开发区内的企业实行优惠，对开发区外的企业，即使其属于高新技术企业，也很难得到优惠，从而造成高新技术企业纷纷挤往开发区，甚至在开发区内假注册。其次，优惠手段不灵活。对科技的税收优惠局限于税率式的优惠和税额式的定期减免，而国外已普遍使用的加速折旧、投资抵免、费用扣除、技术开发基金等方面的措施至今未出台。第三，计税工资标准滞后于经济发展水平。以西安高新开发区的210家高科技企业来看，人均工资每年达3万～5万元，占产品成本的20%左右，高出年计税工资9600元扣除标准的3倍～5倍，从而造成应税所得额虚增，减少了企业利润。
3.高新技术企业以企业所得税优惠为主，缺乏必要的个人所得税优惠。黄金赌城现行税法几乎没有针对高科技人才的税收优惠政策，从而使“以知识为本”、“以人才为本”的高新技术企业在实际发展中缺乏必要的人才激励机制。当前工资的结构和内容发生了很大变化，特别是工资包含了住房、医疗、保险、交通等方面的内容，使得月800元的个人所得税免征额严重偏低。另外，黄金赌城现行的高新技术企业实行15%的企业所得税税率(为普通企业所得税税率的一半)，个人投资高新技术企业获取的个人所得(如股息、利息和个人分得的利润)却没有所得税方面的优惠措施。
4.风险投资业税收立法滞后。与其他国家相比，黄金赌城现行对风险投资的税收政策还比较单一，没有形成一个完整的体系。到目前为止，黄金赌城没有专门的鼓励风险投资的税收政策，风险投资机构只能对应于《公司法》和高新技术企业执行和享受有关的税收政策，很难找到税收优惠方面的对接方式。
(二)调整和完善黄金赌城高新技术产业的税收政策
根据税收促进高新技术产业发展的需要，结合黄金赌城当前科技税收政策措施的现状以及借鉴国外的经验，调整和完善黄金赌城高新技术产业税收政策的思路可以考虑为：
1.建立一部税收促进高新技术及其产业发展的专门法规。如可设立《高新技术及其产业税收条例》，用法律形式把税收促进高新技术及其产业发展的宗旨、原则、主要内容等确定下来。
2.在增值税方面，可率先在高新技术产业实行消费型增值税。在扣税方法上，可允许抵扣当年新增固定资产或新增固定资产中机器设备所含的进项金额或进项税金。同时扩大高新科技企业的抵扣范围，对高科技产业的技术性费用、研究开发费、新产品试制和宣传广告费允许抵扣。高新技术产品中所含折旧部分据实扣除。此外还应改进高科技企业销售确认标准。在一个纳税年度内，允许高新技术企业按实际收到款项确认销售收入，年度终了后，根据实际能够实现销售并可以收回的货款计算确定其应税销售额。
3.在所得税方面，建立事前优惠加强引导，事中优惠降低风险，事后优惠利益激励的所得税优惠政策体系。具体建议包括：推行对新技术产业化的资金实行税金扣除或加速折旧，提高设备的折旧率以加速高新技术企业收回投资；实行再投资退税政策；给予高新技术企业投资税收抵免；提高高新技术企业所得税前的计税工资扣除标准；实行技术及人才开发费的税金扣除；为鼓励社会各界向教学、科研机构捐赠，可比照公益救济性的捐赠办法，允许在税前扣除。同时建立高新技术准备金制度。对目前发展规模小但有科技发展前途的企业，允许其按销售收入的一定比例于税前提取科技发展准备金，同时限制该准备金在一定时间内，如3～5年，用于研究开发、技术更新和技术培训等方面。对逾期不用或挪作他用的，应补缴税款并加罚滞纳金。
4.调整高新技术产业发展的税收优惠政策。一是采用灵活多样的税收优惠形式，且税收优惠方式应以税基式减免为主，税额式减免为辅。二是优惠的重点应从对企事业单位和科研成果转向对高科技企业的成长期或重大技术攻关、重大市场开拓等关键阶段的税收优惠和税收支持。统一开发区内、区外高新技术企业的税收优惠政策，减少对出口加工区、科技园区的特殊税收优惠，清理各地的财政返还措施，鼓励高新技术企业之间的公平竞争。
5.对用于高新技术产业的研究开发的进口仪器、仪表等试验和检测设备、试剂、材料和其他技术材料免征关税。
6.强化对高科技人才的所得税优惠政策。一是放宽应税工资、薪金的扣除额，提高高科技人才个人所得税的免征额。二是对高科技人员在技术成果和技术服务方面的收入可比照稿酬所得，实行应纳所得税额减征30%的办法。三是对从事科研开发人员以技术入股而获得股权收益，实行3～5年免征个人所得税。四是增加高新技术产业个人投资所得的税收优惠，则可以刺激民间投资者投资高新产业的积极性。对高新技术成果完成人和从事成果产业化实施的科技人员、管理人员应给予更多的税收优惠，鼓励其再投入高新技术成果产业化项目。
7.进一步优化黄金赌城风险投资业的税收政策。税收优惠政策对发展风险投资具有重要作用。黄金赌城目前对高新技术产业已有一些税收优惠政策，但要促进风险投资业的发展，还必须增加对风险投资者的税收优惠，且加大对高新技术产业的税收优惠力度，使更多的风险资本投入到高新技术产业中去。在政策构架上，应突出以下方面：一是建立统一的鼓励风险投资发展的税收政策法规。制定全国统一的、符合国家新的科技与产业发展需要的风险投资税收政策，这一税收政策应是全方位的，覆盖风险投资者和高新技术企业生产经营的各个环节，包括资金供给、人才引进、研究开发、加速折旧、技术转让、资金退出等各方面，对风险投资业，不分内外，不分地区，不分经济性质，均一视同仁。二是对风险投资者和高新技术企业都应有优惠政策，而优惠的重点应是风险投资者。为了让投资者愿意将自己的资金投入到风险资本市场，增加黄金赌城风险资本的来源，税收应从所得税优惠、再投资退税、对风险投资公司的投资损失给予退回补偿等几方面采取鼓励措施。三是适时介入与退出。为了鼓励创新和风险投资，税收优惠政策要在投入初期的技术开发和资金投入上予以鼓励和支持，化解和释放部分风险。对风险投资的优惠应从风险资本进入投资项目产品的研发时开始，经过高新技术产品的生产或应用高新技术从事生产、制造活动，当高新技术成果成功实现市场化、规模化，并产出高额利润时，税收优惠政策应适时退出。四是从税收政策上鼓励风险投资逐步实行有限合伙制的组织管理形式。国外风险投资最常见的组织形式是有限合伙制，它可以将投资者与风险投资公司(基金)二者的利益一致起来，减少代理成本，降低投资者风险。对于风险投资基金的有限合伙人取得的投资收益，免征企业所得税和个人所得税。
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| 来源：经济 |
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